REVISTA COLINCING | ISSN: 3103-1498
Vol. 1 Nº 2, julio-diciembre 2025, pp. e11
DOI: htps://doi.org/10.61347/rcem.v1i2.e11
1 | https://estudios.colincing.org/
Efectos de la reforma del Impuesto a la Renta sobre la inversión y
el cumplimiento tributario de personas naturales en Ecuador
Effects of the Income Tax reform on investment and tax compliance
of individuals in Ecuador
Iván Patricio Arias-González
I
ivan.arias@unach.edu.ec
https://orcid.org/0000-0002-6842-848X
Katherine Geovanna Guerrero Arrieta
II
geovanna.guerrero@unach.edu.ec
https://orcid.org/0000-0003-2278-8954
Correspondencia: ivan.arias@unach.edu.ec
Artículo de Revisión
Recibido: 20 de octubre del 2025 Aceptado: 26 de noviembre del 2025 Publicado: 8 de diciembre del 2025
I. Magister en Contabilidad y Auditoría. Director de la carrera de Contabilidad y
Auditoría, Universidad Nacional de Chimborazo. Riobamba, Ecuador.
II. Ingeniera en Contabilidad y Auditoría. Docente, Universidad Nacional de
Chimborazo. Riobamba, Ecuador.
Cómo citar este artículo:
Arias-González, I., & Guerrero, K. (2025).
Efectos de la reforma del Impuesto a la Renta sobre la inversión y el
cumplimiento tributario de personas naturales en Ecuador. Revista Colincing de Estudios Multidisciplinarios, 1(2), e11.
https://doi.org/10.61347/rcem.v1i2.e11
Copyright:
Derechos de autor 2025 Iván Patricio Arias-González, Katherine Geovanna Guerrero
Arrieta.
Esta obra está bajo una licencia internacional Creative Commons Atribución-NoComercial 4.0 (CC BY-NC 4.0)
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Resumen: Las reformas al Impuesto a la Renta en Ecuador han generado cambios sustanciales
en la estructura tributaria aplicada a las personas naturales, lo que ha repercutido tanto en la
inversión como en el comportamiento de cumplimiento fiscal. El objetivo del estudio es
analizar el impacto de la reforma del Impuesto a la Renta en la carga tributaria, la inversión y
el comportamiento de cumplimiento de las personas naturales en Ecuador. La investigación se
desarrolló bajo un enfoque mixto, con alcance descriptivo y explicativo, mediante el análisis
documental de las principales reformas fiscales y el examen de indicadores económicos y
tributarios del periodo 2017–2024. Los resultados muestran que el fortalecimiento del control
fiscal y la digitalización incrementaron la eficiencia recaudatoria y mejoraron el cumplimiento
formal. No obstante, la reducción de deducciones y la mayor presión tributaria limitaron la
liquidez disponible para inversión individual, lo que incidió negativamente en la atracción de
capital y en la dinámica de inversión privada del país. Paralelamente, los incentivos orientados
a emprendedores y microempresas promovieron un aumento en la formalización y creación de
nuevas unidades productivas. Si bien las reformas tributarias han fortalecido la capacidad
recaudatoria del Estado y modernizado los mecanismos de control, sus efectos sobre la
inversión han sido adversos.
Palabras clave: Cumplimiento tributario, personas naturales, impuesto a la renta, reforma.
Abstract: Income tax reforms in Ecuador have generated substantial changes in the tax
structure applied to individuals, impacting both investment and tax compliance behavior. The
objective of this study is to analyze the impact of the Income Tax reform on the tax burden,
investment, and compliance behavior of individuals in Ecuador. The research was conducted
using a mixed approach, with a descriptive and explanatory scope, through documentary
analysis of the main tax reforms and examination of economic and tax indicators for the 2017–
2024 period. The results show that the strengthening of tax oversight and digitalization
increased tax collection efficiency and improved formal compliance. However, the reduction in
deductions and the increased tax burden limited the liquidity available for individual
investment, negatively impacting capital attraction and the dynamics of private investment in
the country. At the same time, incentives for entrepreneurs and microenterprises have promoted
an increase in formalization and the creation of new productive units. While tax reforms have
strengthened the State's tax collection capacity and modernized control mechanisms, their
effects on investment have been adverse.
Keywords: Tax compliance, individuals, income tax, reform.
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Introducción
Las reformas al Impuesto a la Renta en Ecuador han provocado transformaciones en la estructura
tributaria, particularmente en lo que respecta a las personas naturales. Sin embargo, persisten
incertidumbres sobre los efectos reales de estas modificaciones en la inversión individual y el
cumplimiento tributario. A pesar de los esfuerzos del Estado por optimizar la recaudación y promover
la equidad fiscal, los cambios en tarifas, deducciones y tramos impositivos han influido en las decisiones
de inversión de los contribuyentes, así como en su percepción de justicia y transparencia del sistema
(Quimis & Rivera-Pizarro, 2025).
El Impuesto a la Renta en Ecuador grava las rentas del trabajo y del capital, con el objetivo de financiar
el gasto público y fomentar la equidad fiscal. Las reformas recientes han afectado elementos clave como
tarifas progresivas, deducciones y créditos tributarios, incidiendo directamente en la carga fiscal de las
personas naturales (Ramos & García, 2025; Loor & Basurto, 2024).
Desde un enfoque teórico, la teoría del cumplimiento voluntario desarrollada por Allingham y Sandmo
(1972) sostiene que los contribuyentes actúan racionalmente al comparar los beneficios potenciales del
fraude con la probabilidad de ser fiscalizados y la severidad de la sanción. Así, un mayor control y
sanciones más estrictas incrementan el cumplimiento voluntario (Salazar, 2025). Entre los principales
factores que determinan el cumplimiento tributario se encuentran la confianza institucional, la percepción
de equidad y la simplicidad del sistema fiscal, de modo que sistemas transparentes y estables promueven
mejores niveles de cumplimiento (Urgiles et al., 2024).
En cuanto a la relación entre reforma tributaria e inversión, estudios previos muestran que un aumento
sostenido en la carga fiscal puede desincentivar la inversión privada. En Ecuador, entre 2009 y 2013,
incrementos impositivos redujeron la inversión empresarial, según un modelo VAR que identifica una
relación negativa de largo plazo entre carga tributaria e inversión (Andrade et al., 2024). No obstante,
medidas como el Régimen Impositivo para Microempresas y Emprendedores (RIMPE) buscan reducir la
carga administrativa y favorecer la formalización, permitiendo que los pequeños empresarios destinen
más recursos a la actividad productiva (Guerrero et al., 2024).
En América Latina, la carga tributaria recae principalmente sobre empresas y asalariados, limitando la
inversión productiva. Aunque las tasas marginales del Impuesto a la Renta han disminuido, la recaudación
ha aumentado, evidenciando una dinámica semejante a la Curva de Laffer, y cuestionando la efectividad
de los gastos tributarios y exenciones como estímulo económico (Espinosa & Sarmiento, 2020).
Experiencias internacionales ofrecen lecciones relevantes: en Colombia, impuestos patrimoniales y
gravámenes a transacciones financieras han buscado mejorar la justicia fiscal, pero también han generado
incertidumbre económica al afectar la inversión extranjera directa y la competitividad (Zamora & Osorio,
2022). En Asia Central, sistemas tributarios con tasas fijas elevadas han limitado la movilización de
recursos internos, mientras que reformas progresivas bien diseñadas pueden aumentar ingresos fiscales y
reducir desigualdad, siempre que se implementen en contextos institucionales sólidos (Baimagambetov
& Omirbayev, 2025).
En Ecuador, la modernización del sistema tributario, incluida la digitalización y la automatización de
procesos, ha mejorado la eficiencia en la recaudación y el control, pero también ha incrementado la presión
fiscal sobre los contribuyentes. Medidas de remisión tributaria han permitido reducir intereses y multas,
fortaleciendo la solvencia de las empresas y favoreciendo la formalización (Pazmiño et al., 2025).
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Las reformas al Impuesto a la Renta buscan fortalecer la recaudación y fomentar la equidad, pero
generan incertidumbre sobre su impacto real en las personas naturales. Los cambios en tarifas,
deducciones y procedimientos podrían haber afectado tanto las decisiones de inversión como el
cumplimiento tributario, al influir en la percepción de justicia y en la carga fiscal. Por ello, resulta
necesario analizar de forma integral cómo estas reformas inciden en la inversión y el comportamiento
tributario de los contribuyentes ecuatorianos.
El objetivo general de esta investigación es analizar el impacto de la reforma del Impuesto a la Renta
en la carga tributaria, la inversión y el comportamiento de cumplimiento de las personas naturales en
Ecuador. De manera específica, se busca evaluar cómo los cambios introducidos en la tributación,
particularmente en los ingresos de fuente extranjera, inciden en las decisiones de inversión de los
contribuyentes; examinar el efecto de dichas modificaciones sobre el grado de cumplimiento tributario y
la equidad fiscal entre las personas naturales; y determinar si la reforma del Impuesto a la Renta ha
generado incentivos reales para el desarrollo de nuevas inversiones o emprendimientos en el país.
Metodología
La investigación utiliza un enfoque mixto, descriptivo y explicativo, con diseño no experimental,
evaluando el período 2017–2024 para analizar los efectos de las reformas al Impuesto a la Renta sobre
la inversión y el cumplimiento tributario de personas naturales en Ecuador. En la fase cuantitativa, se
emplearon datos oficiales del SRI, INEC, Banco Mundial y CEPAL, analizando indicadores como la
inversión fija [FBKF], inversión extranjera directa [IED], PIB de sectores productivos, número de
empresas activas, declaraciones y recaudación tributaria. Estos indicadores permitieron evaluar las
tendencias y la relación entre las reformas tributarias y las decisiones de inversión, así como los efectos
sobre la equidad y el cumplimiento fiscal.
En la fase cualitativa, se realizó una revisión documental y normativa de leyes, reglamentos y literatura
especializada, con el fin de interpretar los cambios en progresividad, equidad, transparencia fiscal y
percepción de justicia tributaria. También se consideraron factores externos como la pandemia, la inflación
y la digitalización, para contextualizar los efectos observados en los indicadores económicos y tributarios.
Resultados
Desde 2018, Ecuador ha implementado una serie de reformas al Impuesto a la Renta con el propósito
de dinamizar la inversión, aumentar la recaudación y fortalecer el cumplimiento tributario. La Ley
Orgánica para el Fomento Productivo, Atracción de Inversiones y Generación de Empleo (2018)
introdujo beneficios para nuevas inversiones y la repatriación de capitales, generando un entorno
favorable para la inversión privada.
Aunque persistieron problemas de complejidad en las declaraciones y una digitalización limitada de
los procesos. Posteriormente, en el Reglamento para la aplicación de la Ley de Simplificación y
Progresividad Tributaria (2019) se restringieron las deducciones personales e implementó la facturación
electrónica, lo que mejoró el control fiscal, pero redujo la liquidez de los contribuyentes, afectando la
inversión individual.
Durante la pandemia, la Ley Orgánica para el Desarrollo Económico y Sostenibilidad Fiscal (2021)
estableció contribuciones temporales sobre grandes patrimonios y permitió la regularización de
capitales en el exterior, aumentando la transparencia, aunque generando presión fiscal sobre grandes
contribuyentes. En 2022, el Servicio de Rentas Internas [SRI] actualizó las tablas progresivas y ajustó
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tarifas marginales para compensar la inflación, lo que brindó estabilidad y equidad en el cálculo del
impuesto.
La Ley Orgánica para el Fortalecimiento de la Economía Familiar (2023) introdujo un nuevo
esquema de rebajas basadas en cargas familiares, fomentando el consumo e incrementando la
percepción de equidad. Finalmente, las reformas técnicas de 2025 incorporaron la obligación de
declarar beneficiarios finales y activos en el exterior, fortaleciendo la transparencia fiscal y combatiendo
la evasión internacional. Esta información se encuentra detallada en la tabla 1.
Tabla 1
Evolución y reformas del Impuesto a la Renta en Ecuador.
Año de la
reforma
Norma /
Reforma
Situación anterior
(qué establecía la
norma previa)
Cambio introducido
en ese año
Efecto sobre la
inversión
Efecto sobre el
cumplimiento
tributario
2018
Ley Orgánica
para el Fomento
Productivo,
Atracción de In-
versiones, Gene-
ración de Empleo
y Estabilidad Fis-
cal.
Hasta 2017, no existían
incentivos tributarios
relevantes para perso-
nas naturales; las tarifas
progresivas eran rígi-
das y las exoneraciones
se aplicaban principal-
mente a empresas.
Se crearon beneficios
para nuevas inversio-
nes y repatriación de
capitales; se mantuvie-
ron amplias deduccio-
nes personales (salud,
educación, vivienda,
alimentación).
Incrementó la atrac-
ción de capital privado
y la inversión en secto-
res productivos, espe-
cialmente en microem-
prendimientos.
Mantuvo complejidad
en declaraciones y es-
casa digitalización;
control limitado por
parte del SRI.
2019
Ley de Simplifi-
cación y Progresi-
vidad Tributaria.
Hasta 2019, las deduc-
ciones eran amplias y
poco controladas; los
comprobantes físicos
aún predominaban.
Se limitan las deduc-
ciones personales, se
implementa la factura-
ción electrónica y se
exigen medios de pago
formales para susten-
tar gastos deducibles.
Redujo la liquidez dis-
ponible para inversión
individual y consumo,
desincentivando nue-
vas inversiones perso-
nales.
Aumentó la trazabili-
dad y el control sobre
ingresos, mejorando la
detección de evasión y
subdeclaraciones.
2021
Ley Orgánica
para el Desarrollo
Económico y
Sostenibilidad
Fiscal (post-CO-
VID).
El régimen anterior no
gravaba el patrimonio
ni contemplaba la regu-
larización de activos en
el exterior.
Se crea una contribu-
ción temporal sobre
grandes patrimonios y
un régimen de regula-
rización voluntaria de
capitales no declara-
dos en el exterior.
Disminuyó el incen-
tivo de inversión de
grandes contribuyen-
tes por mayor carga
fiscal temporal.
Incrementó la transpa-
rencia y estimuló el
cumplimiento me-
diante amnistía fiscal
para capitales repatria-
dos.
2022
Resoluciones del
SRI-Tablas pro-
gresivas actuali-
zadas (SRO
2022).
Las tablas del impuesto
mantenían los mismos
tramos desde 2020, sin
ajustes a la inflación.
Se actualizan fraccio-
nes básicas, límites de
deducción y se ajustan
tarifas marginales para
compensar la infla-
ción.
Estabilizó la carga fis-
cal efectiva, evitando
desincentivos a la in-
versión.
Brindó mayor claridad
y equidad en el
cálculo, fortaleciendo
la confianza en el sis-
tema tributario.
2023
Ley Orgánica
para el Fortaleci-
miento de la Eco-
nomía Familiar
(LEFAM)
La ley de 2021 había
reducido drásticamente
las deducciones perso-
nales, sin diferenciar
cargas familiares.
Se introduce un nuevo
esquema de rebaja por
gastos personales, ba-
sado en el número de
cargas familiares, con
límites de hasta USD
15.294 anuales. Se
modifican las tarifas
(5%–37%).
Aumentó la liquidez y
capacidad de ahorro
familiar, reactivando
la inversión y el con-
sumo interno.
Simplificó el cálculo
del impuesto y mejoró
la percepción de equi-
dad, aunque redujo la
recaudación efectiva.
En 2023 existían dudas
sobre cómo aplicar la
rebaja por cargas fami-
liares y límites de de-
ducción.
Se precisan las reglas
de aplicación, se ac-
tualizan los valores de-
ducibles por inflación
y se especifican requi-
sitos de documenta-
ción.
Mantiene incentivos a
la inversión y el con-
sumo familiar al con-
servar beneficios tri-
butarios.
Aumenta el cumpli-
miento voluntario y re-
duce errores declarati-
vos al aclarar la
norma.
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En la figura 1 se presenta la evolución de la Formación Bruta de Capital Fijo [FBKF], la Inversión
Extranjera Directa [IED] y el Producto Interno Bruto [PIB] asociado a actividades de inversión y
emprendimiento en el período 2017-2024. Los datos muestran una relación directa entre las
modificaciones en el régimen del Impuesto a la Renta (IR) y las decisiones de inversión en Ecuador.
En los años previos a la reforma tributaria, especialmente en 2017 y 2018, bajo la normativa tradicional
establecida en la Ley de Régimen Tributario Interno [LRTI] (2004) y reglamentos vigentes que
contemplaban una estructura progresiva del IR con fracción básica no gravada y deducciones personales
se observa un comportamiento más favorable de la IED, alcanzando un punto máximo en 2018.
Sin embargo, con la aprobación de la Ley Orgánica de Simplificación y Progresividad Tributaria
(2019), se introdujeron cambios que incrementaron la carga fiscal sobre ingresos de fuente extranjera,
incluyendo la imposición sobre dividendos distribuidos a residentes en el exterior con una tarifa del 25
% sobre el 40 % del dividendo y retenciones elevadas en operaciones con jurisdicciones catalogadas
como paraísos fiscales, llegando al 28 % para sociedades y 37 % para personas naturales.
La entrada en vigor de estas disposiciones coincide con un deterioro notable de la IED, que desciende
de 1.167 mil millones en 2020 a 0.606 mil millones en 2021 y continúa cayendo hasta 0.254 mil
millones en 2024, lo cual sugiere que la mayor presión fiscal y la incertidumbre normativa han reducido
la competitividad del país para atraer capital externo, afectando también, aunque en menor magnitud,
la inversión fija interna que desciende de 21.46 mil millones en 2017 a 18.41 mil millones en 2024.
Si bien a partir de 2023 se incorporan incentivos tributarios como la exoneración de IR hasta por 10
años para nuevas inversiones productivas en zonas francas y sectores estratégicos, estas medidas aún
no han logrado revertir la tendencia descendente de la IED, lo que evidencia que los desincentivos
siguen superando a los estímulos.
Figura 1
Evolución de indicadores macroeconómicos asociados a la inversión y emprendimiento en Ecuador antes
y después de la reforma tributaria (2017–2024).
Nota. Tomado del Banco Mundial (2024), Banco Mundial (2024b), CEPALSTAT (2024).
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Formación Bruta de Capital Fijo (FBKF) / Inversión fija (USD)
PIB por Actividades Cercanas a Inversión o Emprendimiento (USD)
Inversión Extranjera Directa (IED) Total (USD)
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La figura 2 muestra la evolución, entre 2017 y 2024, de las declaraciones al Impuesto a la Renta y
de la recaudación de contribuyentes activos en Ecuador, evidenciando de manera clara los efectos de la
reforma tributaria sobre el cumplimiento fiscal y la equidad tributaria.
Figura 2
Evolución del Cumplimiento Tributario y la Equidad Fiscal en Ecuador (2017–2024).
Nota. Tomado de Servicio de Rentas Internas (2024).
En 2017, se registraron 1.192.588 declaraciones y una recaudación total de 14.678.413 dólares, lo
que refleja un cumplimiento tributario estable y una distribución relativamente uniforme de la carga
fiscal entre los contribuyentes activos, con una recaudación promedio por contribuyente de
aproximadamente 12.31 dólares.
En 2018, el número de declaraciones disminuyó a 1.115.037 y la recaudación a 12.338.935 dólares,
indicando un leve descenso en el cumplimiento formal y en la recaudación, probablemente asociado a
factores económicos adversos. En 2019, las declaraciones aumentaron a 1.453.413, mientras que la
recaudación total creció a 13.195.745 dólares; sin embargo, la recaudación promedio por contribuyente
disminuyó a 9.08 dólares, lo que sugiere que, aunque más contribuyentes declararon, la carga fiscal se
distribuyó de manera más dispersa entre ellos.
En 2020, las declaraciones bajaron a 1.272.333 y la recaudación total cayó a 11.568.038 dólares,
probablemente reflejando los efectos de la pandemia en la economía y la capacidad de pago de los
contribuyentes. En 2021, las declaraciones se redujeron drásticamente a 832.135, mientras que la
recaudación se mantuvo relativamente estable en 11.944.166 dólares, elevando la recaudación promedio
por contribuyente a 14.35 dólares.
Lo que indica que un grupo menor de contribuyentes activos asumió una proporción mayor de la
carga tributaria, afectando indirectamente la equidad fiscal. En 2022, se observa un repunte de
declaraciones a 1.381.782 y un incremento en la recaudación a 14.551.502 dólares, con una recaudación
promedio de 10.53 dólares, lo que refleja una recuperación en el cumplimiento formal y una
redistribución más equilibrada de la carga tributaria.
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2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024
Declaraciones al Impuesto a la Renta
Recaudación a contribuyentes activos
Recaudación promedio por contribuyente (USD)
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A partir de 2023, con la implementación de la reforma tributaria, las declaraciones se redujeron
drásticamente a 24.750 en 2023 y 13.549 en 2024, mientras que la recaudación total continuó creciendo
a 15.613.177 y 16.854.275 dólares, respectivamente. Este fenómeno produjo un aumento extraordinario
de la recaudación promedio por contribuyente (630.91 dólares en 2023 y 1.244,60 dólares en 2024),
evidenciando que la reforma concentró la carga tributaria en un grupo reducido de contribuyentes
estratégicos o formalizados bajo nuevos regímenes, aumentando la eficiencia recaudatoria, pero
generando un efecto de concentración que podría afectar la percepción de equidad fiscal.
Entre 2017 y 2024, los indicadores económicos y empresariales en Ecuador permitieron evaluar el
impacto de la reforma del Impuesto a la Renta sobre el desarrollo de nuevas inversiones y
emprendimientos. La Formación Bruta de Capital Fijo [FBKF] mostró una tendencia general a la baja,
pasando de 21.461 millones de dólares en 2017 a 18.410 millones en 2024, con una caída marcada en
2020, atribuible a la pandemia, seguida de una recuperación parcial en los años posteriores, lo que indica
cierta reactivación de la inversión productiva.
Figura 3
Impacto de la Reforma Tributaria en Inversión y Desarrollo de Empresas Activas en Ecuador (2017–
2024)
Nota. Tomado de Instituto Nacional de Estadística y Censos (2024).
La Inversión Extranjera Directa [IED] presentó fluctuaciones, alcanzando un pico de 1.294 millones
de dólares en 2018 y disminuyendo a 254.8 millones en 2024, lo que refleja que los flujos de capital
extranjero fueron inestables y no muestran un incremento sostenido atribuible exclusivamente a la reforma
tributaria. Por su parte, el PIB de sectores cercanos a inversión o emprendimiento creció de 46.268
millones de dólares en 2017 a 56.408 millones en 2024, con un repunte más pronunciado a partir de 2022,
lo que evidencia una mayor actividad en áreas productivas y emprendedoras.
El número de empresas activas experimentó un aumento significativo, de 91.282 en 2017 a 169.756
en 2024, con un crecimiento notable a partir de 2022, lo que sugiere que la reforma del Impuesto a la
Renta pudo haber incentivado la formalización y creación de nuevos emprendimientos. Entre las medidas
de la reforma implementada en 2020 se destacan la reducción de la tarifa del Impuesto a la Renta hasta en
tres puntos porcentuales para nuevas inversiones, incentivos adicionales para sectores estratégicos y la
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2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023
Formación Bruta de Capital Fijo (FBKF) / Inversión fija (USD)
Inversión Extranjera Directa (IED) Total (USD)
PIB por Actividades Cercanas a Inversión o Emprendimiento (USD)
Número de empresas activas
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creación de un régimen voluntario de regularización de activos en el exterior, que buscaban estimular la
inversión y el emprendimiento en el país. Aunque la inversión fija y la IED no muestran un incremento
sostenido atribuible directamente a la reforma, el crecimiento del PIB en sectores productivos y del
número de empresas activas indica que los cambios tributarios generaron incentivos reales para la
formalización de empresas y la actividad emprendedora, especialmente a partir de 2022.
Discusión
Los resultados del estudio evidencian un impacto multidimensional de las reformas del Impuesto a la
Renta en Ecuador. En primer lugar, el fortalecimiento del control tributario y la digitalización mediante
la facturación electrónica, controles internacionales y regulación de beneficiarios efectivos se alinea con
la teoría del cumplimiento voluntario de Allingham y Sandmo (1972), la cual señala que la probabilidad
de detección y la severidad de sanciones incrementan la disposición a cumplir las obligaciones fiscales.
Así, aun cuando las declaraciones se redujeron drásticamente en 2023 y 2024, la recaudación continuó
en aumento, lo que confirma una mayor eficiencia fiscal y trazabilidad económica. Este comportamiento
coincide con los aportes de Salazar (2025), Urgiles et al. (2024), Aimacaña y Aimacaña (2025), Ortiz et
al. (2024) y Alvarado et al. (2025), quienes destacan que la digitalización optimiza el control y disminuye
la evasión.
En cuanto al principio de progresividad y equidad fiscal, los resultados muestran avances parciales, en
línea con los postulados establecidos en el marco normativo ecuatoriano. La Ley Orgánica para el
Fortalecimiento de la Economía Familiar (2023) incorpora rebajas según cargas familiares y actualización
de tablas, lo que contribuye a la justicia tributaria y a la protección de la capacidad contributiva de los
hogares (Moscoso & Silva, 2023; Ramos & García, 2025). Sin embargo, la concentración de la
recaudación en un número reducido de contribuyentes a partir de 2023 sugiere que persisten desafíos para
una distribución más equitativa del esfuerzo fiscal.
Por otro lado, las disposiciones limitantes en deducciones personales de la Ley de Simplificación y
Progresividad Tributaria (2019) y la imposición sobre ingresos de fuente extranjera incluyendo mayores
tasas de retención redujeron la liquidez y afectaron negativamente la inversión individual, lo cual se refleja
en la caída sostenida de la Formación Bruta de Capital Fijo e Inversión Extranjera Directa registrada entre
2020 y 2024. Este resultado concuerda con Andrade et al. (2024), quienes sostienen que incrementos en
la carga fiscal desincentivan la inversión privada.
Asimismo, la experiencia regional descrita por Espinosa y Sarmiento (2020); Zamora y Osorio (2022)
evidencia que una presión tributaria elevada puede generar incertidumbre y afectar la competitividad,
fenómeno que se refleja en Ecuador cuando la recaudación se incrementa a costa de una menor atracción
de capital. De igual manera, los datos confirman lo observado en países con tasas impositivas rígidas y
situaciones de baja institucionalidad, donde el exceso de carga fiscal fomenta la evasión y limita la
inversión sostenible, tal como exponen Baimagambetov y Omirbayev (2025).
No obstante, el estudio también identifica efectos positivos. La creación de incentivos orientados a
inversión productiva y la simplificación para microempresas como los mecanismos introducidos desde
2020 y la modernización ejecutada por el SRI han favorecido la formalización empresarial y la actividad
emprendedora. El notable crecimiento del número de empresas activas entre 2022 y 2024 respalda los
criterios de Guerrero et al. (2024) respecto a que reformas de simplificación pueden incentivar el
emprendimiento, especialmente en sectores estratégicos respaldados por leyes como la de Fomento
Productivo (2018).
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En este sentido, los resultados muestran que las reformas han avanzado en eficiencia recaudatoria y
modernización tributaria; sin embargo, persisten efectos adversos sobre indicadores de inversión, lo que
evidencia una tensión constante entre la necesidad fiscal del Estado y la competitividad económica del
país. El reto fundamental radica en mantener una estructura progresiva y equitativa tal como ordenan los
principios de capacidad contributiva y justicia fiscal sin afectar la inversión necesaria para el desarrollo
productivo.
Conclusiones
Las modificaciones al Impuesto a la Renta redujeron la liquidez y elevaron la presión fiscal sobre los
contribuyentes, lo que se reflejó en una disminución progresiva de la inversión privada y menor atracción
de capital. Por tanto, las reformas no generaron un entorno favorable para el desarrollo de nuevas
inversiones individuales.
Las medidas orientadas a fortalecer los controles de fiscalización incrementaron la eficiencia
recaudatoria y mejoraron la trazabilidad de las operaciones económicas. Sin embargo, la concentración
de la carga tributaria en un grupo reducido de contribuyentes muestra que aún persisten retos para
garantizar un sistema más equitativo y accesible para todos los obligados.
Los incentivos tributarios y la simplificación administrativa fomentaron la creación de nuevas
empresas y la formalización de actividades económicas, especialmente entre emprendedores y
microempresarios. Esto evidencia que las reformas sí lograron promover el emprendimiento y la
incorporación de nuevos actores a la economía formal.
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Declaraciones éticas
Conflicto de interés
Los autores declaran que no existen conflictos de interés de naturaleza alguna como parte de la presente
investigación.
Fuente de financiamiento
Los autores financian completamente la investigación.
Contribución de autoría
Iván Patricio Arias-González: Conceptualización, metodología, software, validación, análisis formal,
investigación, redacción - preparación del borrador original, redacción - revisión y edición,
financiamiento, administración del proyecto, recursos, supervisión.
Katherine Geovanna Guerrero Arrieta: Conceptualización, metodología, validación, análisis formal,
investigación, gestión de datos, visualización, redacción - preparación del borrador original, redacción
- revisión y edición, financiamiento, recursos.
Los autores participan activamente el análisis de los resultados, revisión y aprobación del manuscrito
final.
